【推荐】中国企业税负几何房地产业总税负最高在40以上税负率不得低于多少

记者 樊旭

中国人民大学财税研究所、中国人民大学重阳金融研究院、中国人民大学财政金融学院日前发布的《中国企业税收负担报告》指出，2008-2017年，我国企业平均总税负为25.89%，不同所有制企业和不同行业间差异明显，房地产企业总税负最高，在40%以上。

报告指出，企业总体税收负担是相对于企业在一定期间缴纳总税款而言的，用企业支付的各项税收除以企业增加值衡量。企业支付的各项税收反映企业按规定支付的各种税费，包括消费税、营业税、关税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、所得税、增值税等。

根据中国人民大学财政金融学院财政系主任吕冰洋等人的测算，2008-2017年，我国企业平均总税负、增值税负担和所得税负担分别为25.89%、14.92%和19.21%。总体来说，大型企业总税负和企业所得税税负要比中小企业高，而企业平均增值税税负则呈现相反的趋势。

从所有制来看，外资企业总税负最高，为26.84%，其次是地方国有企业，为26.82%，私营企业排名第三，为25.84%。从平均增值税税负来看，私营企业最高，为15.48%，地方国有企业排名第二，为15.39%，接下来是外资企业，为15.16%。从所得税税负来看，地方国有企业最高，为21.66%，中央国有企业次之，为19.94%，外资企业排名第三，为19.70%。三项指标中，集体所有制企业的税负均较低，分别为23.99%、13.53、18.76%。

分行业看，制造业和采矿业相比于其他行业增值税负担较高，均值在15%以上；农林牧渔业和信息传递、软件和信息技术服务业的各项指标均偏低，总税负均值低于20%，增值税低于8%；房地产业不仅总税负最高，围绕45%波动，所得税在各行各业中也较高，税负维持在27%左右。

尽管不同所有制企业和不同行业间税负存在明显的差异，但报告在对企业税收负担差异性的测算中发现，不同所有制和不同行业的样本企业间，总体税收负担、企业平均增值税税负和企业所得税负担较为平均。

以企业增值税为例，下图为2008-2017年企业税负负担离散程度。

从图中可以看出，增值税负担平均值略大于中位数，说明在所有样本中高税负企业所占比重较大，但两者差别很小，企业税负分布较为均匀。从最大值看，各年份最大值在50%以上，最小值基本为零。由于原材料提前购进以及我国税法对进项税额转出和视同销售的规定，100%的增值税实际税率并非异常；另外，由于出口退税、实物返利等原因，增值税负担为零并不鲜见，所以0~70%的增值税负担均在正常范围内。各年份标准差基本维持在0.1左右，说明企业间增值税负担分布较为平均。

报告认为，平均的税负分布说明，政府当前的课税方式对市场经济运行所造成的福利损失相对较小，符合税收经济效率原则。

此外，根据报告，从2008年至2017年，我国小口径宏观税负(税收收入占GDP的比重)平均水平为17.52%。由此，可以看出，我国企业税收负担高于国家宏观税负值。

报告表示，这是因为我国税收主要纳税人是企业，90%税收由企业承担，仅10%税收由居民承担，这主要是基于我国以间接税和部分直接税为主的税制结构。相较之下，美国税收负担的承担者主要是居民，32.9%税收由企业承担、67.1%税收由居民承担，这也是由于美国以直接税（尤其是个人所得税）为主的税制结构造成的。

报告认为，为了完善税制，政府势必逐步提高直接税的比重，从对企业征税转向对自然人征税，从对生产征税转向对所得和财富征税，最终达到调整间接税和直接税比重的目的。

对此，报告提出一系列可供参考的政策，如增值税降税改革后，标准税率稳定在13%，同时，改革个人所得税和房地产税，使其充分发挥筹措收入的功能；必要时，可在零售环节开征零售税，以部分代替生产环节增值税等。

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